存货监盘的作用

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存货的数量要如何确定？

方法一：注册会计师全部自己亲自数。
局限性：审计人员和时间都是有限的，所以只有被审计单位规模很小，存货存放地点集中，且存货的数量和种类不多，才可能做得到。
方法二：利用被审计单位自身对于存货的盘点，注册会计师对存货盘点进行监督。（存货监盘）
优势：存货监盘，李永乐被审计单位自身的存货盘点工作，有效地提高审计效率，可以针对存货的存在认定获取充分适当的审计证据。
局限性：对于存货完整性和所有权等，只能获取部分审计证据。
一、对注册会计师的要求
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序：
（1）对存货盘点现场实施监盘（除非不可行）
（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
要点：如果存货对财务报表不重要，注册会计师可以不实施存货监盘程序。（监盘范围小于等于100%）
二、存货监盘的审计程序
在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：
（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
（3）检查存货。
（4）执行抽盘。
三、存货监盘的目的
获取有关存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
要点：主要获取数量方面的证据，对于存货状况只能提供部分审计证据。
四、针对的具体认定
（1）直接证明：存在认定。
（2）简洁证明：完整性认定，准确性、计价和分摊认定，权利和义务认定。
（3）存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，可能需要结合其他实质性审计程序。
五、适用环节
存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。
例如，只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师可能选择将存货监盘用作实质性程序（更符合成本效益原则）。
六、责任划分
（1）注册会计师的责任：获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。（监盘&抽盘）
（2）被审计单位管理层的责任：定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况，对存货每年至少进行一次实物盘点。（盘点&复盘）
（3）注册会计师的监督存货盘点的责任不能取代管理层的盘点责任。
要点：注册会计师不能代为盘点存货，否则会违反独立性原则。